初级会计职称考试《初级会计实务》基础班讲义22
2014年初级会计职称考试《初级会计实务》基础班讲义（十五）
七、存货清查（主要考核客观题）
（二）存货盘亏及毁损的核算
批准前：
借：待处理财产损溢
贷：原材料、库存商品等
批准后：
借：原材料（残料入库）
其他应收款（保险公司和责任人赔偿）
管理费用（管理不善等造成）
营业外支出（自然灾害）
贷：待处理财产损溢
【相关链接】如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用（影响营业利润）。
【例题•单选题】企业对于已记入“待处理财产损溢”科目的存货盘亏及毁损事项进行会计处理时，应计入管理费用的是（ ）。
A.管理不善造成的存货净损失
B.自然灾害造成的存货净损失
C.应由保险公司赔偿的存货损失
D.应由过失人赔偿的存货损失
【答案】A
【解析】选项A管理不善造成的净损失，借：管理费用，贷：待处理财产损溢；选项B自然灾害造成的存货净损失，借：营业外支出，贷：待处理财产损溢；选项C应由保险公司赔偿的存货损失，借：其他应收款，贷：待处理财产损溢；选项D应由过失人赔偿的存货损失，借：其他应收款 ，贷：待处理财产损溢。
【提示】关于材料毁损时增值税进项税的不同处理：
（1）如果该材料毁损属于自然灾害（如因暴雨、地震、洪水等）造成增值税的进项税额不做转出处理。
（2）如果该材料的毁损是由管理不善（如火灾、被盗）造成的，增值税进项税额做转出处理。
【例题•单选题】某增值税一般纳税人，因自然灾害（关键点）毁损一批材料，其成本为1000元，增值税进项税额为170元，收到保险公司赔款200元，残料收入100元，批准后记入营业外支出的金额为（ ）元。
A.1170
B.870
C.700
D.1000
【答案】C
【解析】
借：待处理财产损溢 1 000
贷：原材料 1 000
借：其他应收款—保险公司赔款 200
原材料 100
营业外支出 700
贷：待处理财产损溢 1 000
【例题•单选题】某增值税一般纳税人，因管理不善（关键点）毁损一批材料，其成本为1000元，增值税进项税额为170元，收到保险公司赔款200元，残料收入100元，批准后记入管理费用的金额为（ ）元。
A.1170
B.870
C.700
D.1000
【答案】B
【解析】
借：待处理财产损溢 1 170
贷：原材料 1 000
应交税费—应交增值税（进项税额转出） 170
借：其他应收款—保险公司赔款 200
原材料 100
管理费用 870
贷：待处理财产损溢 1 170
【例题•单选题】某增值税一般纳税企业因暴雨（关键点）毁损库存原材料一批，其成本为200万元，经确认应转出的增值税税额为34万元；收回残料价值8万元，收到保险公司赔偿款112万元。假定不考虑其他因素，经批准企业确认该材料毁损净损失的会计分录是（ ）。
A.借：营业外支出 114
贷：待处理财产损溢 114
B.借：管理费用 114
贷：待处理财产损溢 114
C.借：营业外支出 80
贷：待处理财产损溢 80
D.借：管理费用 80
贷：待处理财产损溢 80
【答案】C
【解析】该材料毁损的净损失=200-8-112=80（元）；因自然灾害造成的材料毁损的增值税进项税额不做转出处理。
时间：2014-08-18 责任编辑：admin
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